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[纳税筹划] 企业税收筹划的浅谈

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    [LV.Master]伴坛终老

    发表于 2010-5-13 13:47:13 | 显示全部楼层 |阅读模式


    虽然企业税收筹划在一定阶段内减少了国家的财政收入,降低了经济主体的税负,但从长远和整体来看,它对企业调整产品结构和加强经营管理产生影响,促使企业生产经营更加科学、规范,各项成本费用逐步下降,生产规模不断扩大,收入和利润不断增加。

      企业税收筹划是国外税务代理业和税务咨询业的重要内容。近几年来,企业税收筹划在我国越来越引起人们的普遍关注。这是由于随着市场竞争的日趋激烈,企业生存和发展的压力不断增大,促使企业不断寻找降低成本、费用的方法和途径。税收支出是企业成本的一部分,通过企业税收筹划,在国家税法允许的范围内,合理减轻企业的税收负担,增加企业的经营利润,不失为增强企业竞争力的有效手段。本人认为,在实际应用中,企业只要企业税收筹划得当,用足用好国家各种税收政策,是可以合理合法地节税,从中得益的。

      一、企业税收筹划的涵义和特点

      企业税收筹划(taxplanning),是指纳税人在实际纳税义务发生之前对税收负担的低位选择行为。即纳税人在法律许可的范围内,通过对经营、投资、理财等事项的事先精心安排和筹划,充分利用税法所提供的包括减免税在内的一切优惠政策及可选择性条款,从而获得最大节税利益的一种理财行为。它是企业独立自主权利的体现,也是企业对社会赋予其权利的具体运用。随着市场经济体制的日趋完善, 企业税收筹划必将成为企业经营管理不可缺少的组成部分。企业税收筹划具有以下特点:

      1)合法性。企业税收筹划本质是一种法律行为,由税收政策指导筹划活动。即企业税收筹划是在国家法律许可范围内,以税法为依据,深刻理解税法精神,在有多种应税方案可供选择时,做出承担税负最低、合理又合法的抉择,是有别于避税、偷税、骗税、逃税的行为。

      2)超前性。企业税收筹划行为相对于企业纳税行为而言,具有超前的特点。在现实的经济活动中,纳税义务的发生具有滞后性。企业税收筹划是在纳税义务确立之前所作的经营、投资、理财的事先筹划与安排。如果经济活动已经发生,应纳税款已确定,就必须严格依法纳税,再进行企业税收筹划已失去现实意义。

      3)目的性。企业税收筹划的目的是最大限度地减轻企业的税收负担,取得节税利益。企业的节税利益可从两方面获取:一是选择低税负或总体收益最大化的纳税方案;二是滞延纳税时间。但企业税收筹划不能为节税而节税,必须与企业财务管理的根本目标保持一致,为实现企业价值最大化服务,为实现企业发展目标服务。

      4)择优性。择优性是企业税收筹划特有的一个特点。企业在经营、投资、理财活动中面临几种方案时,企业税收筹划就是在两种或更多的方案中,选择税务最轻或最佳的一种方案,以实现企业的最终经营目的。对纳税方案的择优标准不是税负的最小化而是企业价值的最大化。

      5)普遍性。从世界各国的税收体制看,国家为达到某种目的或意图,总要牺牲一定的税收利益,对纳税人施以一定的税收优惠,引导和规范纳税人的经济行为,这就为企业提供了进行企业税收筹划thldl.org.cn、寻找低税负、降低税收成本的机会,这种机会是普遍存在的。

      6)时效性。国家税收政策是随着政治、经济形势的不断变化而变化的。因此,纳税人在进行企业税收筹划时,必须随时关注税收政策的变化,适时地做出相应的变化,注重税收政策的时效性。

      二、企业税收筹划在现代企业中的实际应用

      (一)筹资过程中的企业税收筹划

      筹集资金是企业开展经营活动的先决条件,企业可以从多种渠道以不同方式筹集所需的资金,这就需要进行筹资决策。在筹资决策中进行企业税收筹划,有助于企业降低资金成本,优化资金结构,增加所有者收益。

      一般来讲,企业进行外部资金筹措有发行股票和债券两种形式,从不同角度看,这两种形式各有利弊。就企业税收筹划来讲,发行债券比发行股票更为有利。这是因为,发行债券所发生的手续费及利息支出,依照财务制度规定可以计入企业的在建工程或财务费用。财务费用作为抵税项目可在税前列支,企业也就可以少纳所得税。而发行股票支付给股东的股利却是由税后利润支付的,较发行债券方案要多纳所得税。因此,企业筹资时在不违反国家经济政策的前提下,可通过企业税收筹划既能实现资金的筹措又可达到节税增资的目的。当然,应该注意到,在筹资决策的企业税收筹划中,有时税收负担的减少并不一定等于所有者收益的增加。因此,不能只关注筹资中的所得税,而必须以企业是否能获得税后最大收益作为选择筹资方案的标准。

      (二)投资过程中的企业税收筹划

      税负轻重,将对企业投资决策产生极为重大的影响。在投资决策中的企业税收筹划,主要从投资方向、投资地点、投资形式及投资伙伴的选择等方面综合考虑,进行优化选择。

      例如,从投资方式来看,企业投资可分为直接投资和间接投资。间接投资是指对股票或债券等金融资产的投资。税法规定,购买国库券取得的利息收入可免交企业所得税,购买企业债券取得的收入需缴纳所得税,购买股票取得的股利为税后收入不交税,但风险较大。这就需要企业进行权衡。直接投资涉及的税收问题更多,需面临各种流转税、收益税、财产税和行为税等。当企业选择直接投资时,还要在货币资金和非货币资金等投资方式上进行比较。企业以固定资产和无形资产对外投资时,必须进行资产评估,被投资企业可按经评估确认的价值,确定有关资产的计税成本。如被评估资产合理增值,投资方应确认非货币资产转让所得,并计入应纳税所得额。如转让所得数额较大,纳税确有困难,经税务机关批准,可在五年内分期摊入各期的应纳税所得额中。被投资方则可多列固定资产折旧费和无形资产摊销费,减少当期应税利润。如评估资产减值,则投资方可确认为非货币资产转让损失,减少应税所得额。

      (三)经营过程中的企业税收筹划

      企业财务政策是指依照国家规定所允许的成本核算方法、计算程序、费用分摊、利润分配等一系列规定进行企业内部核算活动。通过有效的企业税收筹划,使成本、费用和利润达到最佳值,实现减轻税负的目的。应当注意到,企业财务政策一旦确定,不得随意变更,故在选择财务政策上要有前瞻性。

      1.存货计价方法的选择与企业税收筹划

      存货计价方法不同,企业营业成本就不同,从而影响应税利润,进而影响所得税。根据现行税法规定,存货计价可以采用先进先出法、后进先出法、加权平均法和移动平均法等不同方法。不同的存货计价方法对企业纳税的影响是不同的,采用何种方法为佳,应根据具体情况而定。在物价持续上涨时,应选择后进先出法对存货计价,这种方法符合稳健性原则的要求,可以使期末存货成本降低,销货成本提高,从而减轻企业所得税负担,增加税后利润;在物价持续下降时,应选择先进先出法来计价,可以使期末存货价值较低,销货成本增加,从而减少应纳税所得,达到“节税”目的;而在物价上下波动的情况下,宜选择加权平均法或移动平均法,可以避免因各期利润变动造成企业各期应税所得上下波动而增加企业安排资金的难度。

     2.折旧方法的选择与企业税收筹划

      由于折旧要计入产品成本或期间费用,直接关系到企业当期成本、费用的大小,利润的高低和应纳所得税的多少,因此,折旧方法的选择、折旧的计算就显得尤为重要。固定资产折旧方法有平均年限法、工作量法、年数总和法和双倍余额递减法等,不同的折旧方法对纳税人产生不同的影响。如选择双倍余额递减法或年数总和法等加速折旧法,可使得在资产使用前期提取的折旧较多,使得企业少纳所得税,起到推迟纳税时间和隐性减税的作用。延缓纳税对于企业来说,无疑是从国家取得了一笔无息贷款,降低了企业的资金成本。

      在计算折旧时,主要考虑以下几个因素:固定资产原值、固定资产净残值和固定资产折旧年限。由于新的会计制度及税法对固定资产的预计使用年限和预计净残值没有做出具体的规定,这样企业便可以根据自己的具体情况,选择对企业有利的固定资产折旧年限来计提折旧,以此达到节税及企业的其他理财目的。对于处于正常生产经营期且未享有税收优惠待遇的企业来说,缩短固定资产折旧年限,往往可以加速固定资产成本的回收,使企业后期成本费用前移,从而获得延期纳税的好处。

      3.费用列支的选择与企业税收筹划

      对费用列支,企业税收筹划的指导思想是在税法允许的范围内,尽可能地列支当期费用,预计可能发生的损失,减少应交所得税和合法递延纳税时间来获得税收利益。通常做法是:

      1)已发生费用及时核销入帐,如已发生的坏帐、存货盘亏及毁损的合理部分都应及早列作费用。

      2)能够合理预计发生额的费用、损失,采用预提方式及时入帐,如业务招待费、公益救济性捐赠等应准确掌握允许列支的限额,将限额以内的部分充分列支。

      3)尽可能地缩短成本费用的摊销期,以增大前几年的费用,递延纳税时间,达到节税目的。

      三、如何做好企业税收筹划

      纳税人开展企业税收筹划得当,一是要掌握企业税收筹划的内在规律和要求,二要坚持学习税法及相关法律,弄清节税与偷税的界限,合法与非法的界限,三要比较分析,用足政策。

      此外,还需注意以下几点:

      1.要确保企业税收筹划合法化,一是要处理好财务规定与税法不一致的关系,当两者不一致时,以税法为准,这是我国税法明确规定的,纳税人必须遵守。二是依法进行企业税收筹划,除了遵循税法外,还要遵守其他相关法律、法规,如果违反,不为相关法律、法规所许可,同样会受到行政处罚。三是中国加入世界贸易组织后,很多法律、法规包括税法都要进行适当的修正,以符合国际惯例,因此,企业要注意观察,了解这方面的信息,认真学习并遵守,以确保筹划取得成功。

      2.企业要积极主动开展筹划活动,达到节约税收成本,持续地追求利益最大化。在坚持利益原则进行筹划的过程中,为达到预期目的,一是要讲求时效,处理好时机和效果时间的关系,尽可能缩短筹划到实施的间距。二是要坚持谨慎性,凡事都应有周密的计划和方案不能草率行事。

      3.税收具有规范性的基本特征,税务机关为了依法征税,相应制定了征收管理规定,并在一定时期内保持不变,在实际经济活动中,纳税义务又具有滞后性,在客观上为企业在事先开展企业税收筹划提供了可能性,如果应纳税款已经确定,再开展企业税收筹划已无可实现性,所以必须事先进行规划、设计、安排,

      4.由于税收政策和企业税收筹划的主客观条件时刻处于动态变化之中,因此,每个企业都必须从实际出发,通过对经营、投资、理财、活动的筹划和安排,利用税收优惠及弹性,因时、因地制宜地涉及具体方案,力求在法律上站得住,操作上行得通,用发展的眼光权衡得失,进行纳税方案的优化选择,实现直接减轻税负,尽可能地使企业利润最大化。

      企业税收筹划作为一种合法行为,对社会主义市场经济有着积极作用。它可促进国民经济健康、持续、稳定的发展。虽然企业税收筹划在一定阶段内减少了国家的财政收入,降低了经济主体的税负,但从长远和整体来看,它对企业调整产品结构和加强经营管理产生影响,促使企业生产经营更加科学、规范,各项成本费用逐步下降,生产规模不断扩大,收入和利润不断增加,从而使各项税收收入逐步增加,推动国家财政收入实现良性增长。

      另外,企业税收筹划能更有效地发挥税收的经济杠杆作用。企业税收筹划作为国家税法和税收政策的反馈,在市场经济条件下,追求利润最大化是企业经营的根本目的。正确的税收导向具有激励功能,它促进企业在税法许可的范围内,通过自己的正确策划,降低税收费用,增加净收益,优化产业结构和合理配置资源,从客观上也使国家能更好地运用税收杠杆来调整产业结构,实现税收的宏观调控职能。企业税收筹划可以促进税法的不断完善。由于筹划的反作用,为国家进一步完善税收法律法规提供了依据,并起到了对税收法律法规的验证作用。促使税务部门及时了解税收法律法规和税收征管的不尽合理和不够完善之处,进而及时调整和完善税收政策,支持国家经济和产业结构调整,引导企业的投资、经营、消费等按照国家宏观政策和市场规律去运作,推进依法治税的进程。

      总之,随着经济的发展以及税收法制化进程的加快,纳税人企业税收筹划意识会更加强烈,我国企业将越来越多地利用企业税收筹划来当家理财以及维护自身的合法权益,企业税收筹划在我国必将有所发展。


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    该用户从未签到

    发表于 2010-5-13 20:44:44 | 显示全部楼层
    学习一下,谢谢分享  [s:2]  [s:2]
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    该用户从未签到

    发表于 2010-5-14 19:12:22 | 显示全部楼层
    学习,多谢了
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