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[成本类] 房地产企业预提成本有哪些风险?

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    [LV.10]以坛为家III

    发表于 2020-5-6 09:00:11 | 显示全部楼层 |阅读模式
      房地产开发产品完工后,企业应及时结算其计税成本,据以计算已销售产品的实际毛利额。由于资金短缺或者结算耗时长等原因,很多工程已实际完工但未能及时取得有效票据,计税成本可以预提吗?预提部分可税前扣除吗?
      一、一般情况预提成本及费用需要纳税调增
      《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》(国家税务总局公告2011年第34号)规定,“企业当年度实际发生的相关成本、费用,由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证,企业在预缴季度所得税时,可暂按账面发生金额进行核算;但在汇算清缴时,应补充提供该成本、费用的有效凭证。”
      《企业所得税税前扣除凭证管理办法》(国家税务总局公告2018年第28号)第六条规定,“企业应在当年度企业所得税法规定的汇算清缴期结束前取得税前扣除凭证。”根据上述政策规定,一般情况下企业当年度实际发生的相关成本、费用应当在汇算清缴结束前取得有效凭证才能税前列支。预提费用不属于当期已实际发生的成本费用或未取得有效凭证,一般企业在年度企业所得税汇算清缴结束前未取得发票的,应作纳税调增处理,待取得有效凭证时,应在该项成本、费用实际发生的年度可追溯纳税调减处理。
      二、房地产开发企业几种特殊情况预提成本可税前列支
      结合房地产开发经营业务的特点,国家税务总局制定了相应的规章制度对房地产企业预提费用作了特殊规定。《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》(国税发〔2009〕31号)第三十二条规定,“除以下几项预提(应付)费用外,计税成本均应为实际发生的成本。
      (一)出包工程未最终办理结算而未取得全额发票的,在证明资料充分的前提下,其发票不足金额可以预提,但最高不得超过合同总金额的10%。
      (二)公共配套设施尚未建造或尚未完工的,可按预算造价合理预提建造费用。此类公共配套设施必须符合已在售房合同、协议或广告、模型中明确承诺建造且不可撤销,或按照法律法规规定必须配套建造的条件。
      (三)应向政府上交但尚未上交的报批报建费用、物业完善费用可以按规定预提。物业完善费用是指按规定应由企业承担的物业管理基金、公建维修基金或其他专项基金。”
      三、房地产开发企业预提成本需注意哪些风险?
      建筑安装工程费、公共配套设施费、报批报建费用、物业完善费用四项费用即使在没有实际发生情况下,可按既定条件预提并且可税前列支。
      但注意实际操作存在以下潜在风险:
      1、在实务操作中,部分房企产企业对已办理最终结算的出包工程、甲供工程预提费用,甚至预提比例超过出包合同总金额的10%。未按照相应法律法规正确预提成本,面临较大的税务风险。
      根据国税发〔2009〕31号第三十二条规定,预提计税成本首要前提是出包工程未最终办理结算而未取得全额发票,已办理最终结算的出包工程不在预提计税成本范围内。《营业税改征增值税试点有关事项的规定》(财税[2016]36号)第一条第七项规定,“(七)建筑服务。甲供工程,是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。”甲供工程不属于出包工程,不能对其预提计税成本。预提成本的标准一定要在规定的范围之内,超过规定标准税务机关不予认可。另外,房地产开发企业还应当注意资料的为真实性与完整性,需提交建筑施工合同、工程量现场鉴证资料、出包工程合同、工程量清单、完工进度表、按完工进度应开票的总数,已开票的总数,欠票数等,供税务机关审核。如果预提成本在汇算清缴期结束之前已办理竣工结算仍然未取得有效凭证,需做纳税调增处理。
      2、部分房地产企业对已完工的公共配套设施费也预提了计税成本,也存在不能税前扣除风险。
      政策明确规定,只有尚未建造或尚未完工的公共配套设施费才符合预提成本条件。如果预提成本在汇算清缴期结束之前已完工,已预提的公共配套设施费仍未取得有效凭证,需做纳税调增处理。公共配套设施预算造价依据要充分,不可为了通过加大成本来达到少缴纳税款目的进行夸大预算,否则会面临被税务机关重新核定计税成本风险。



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